2007年CPA考试《会计》权威预测试题(4)

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2007年CPA考试《会计》权威预测试题(4)

作者: 发布时间：11-14 浏览：次

参考答案

　　一、单项选择题

　　1。

　　【答案】C

　　【解析】①年末应提足的跌价准备＝60000－54000＝6000（元）；

　　②年末已提足的跌价准备＝8000－5000×（40000÷50000）＝4000（元）；

　　③应提准备＝6000－4000＝2000（元）。

　　2．

　　【答案】C

　　【解析】第一年应提坏账准备＝850000×8%＝68000（元）；

　　第二年应提坏账准备＝950000×8%－（68000－20000）＝28000（元）；

　　第三年应提坏账准备＝900000×8%－（76000－6000）＝2000（元）；

　　第四年应提坏账准备＝1000000×8%－（72000＋15000）＝－7000（元）；

　　四年累计应计入管理费用的金额＝68000＋28000＋2000－7000＝91000（元）。

　　【答案】C

　　【解析】略

　　【答案】A

　　【解析】融资租入固定资产发生的大额装修费应在租期、尚可使用期和装修周期中选择一个最低标准进行摊销。具体到本题，租期为15年，尚可使用期为20年，装修周期为7年，因此应选择7年期摊销装修费用。

　　【答案】 B

　　【解析】2006年5月1日甲公司将应收账款卖给银行时，会计分录如下：

　　借：银行存款　35

　　其他应收款4.68

　　营业外支出7.12

　　贷：应收账款　46.8

　　【答案】C

　　【解析】

　　①首先选定摊销期限为5年；

　　②2003年应摊销16万元（＝96÷5×10/12）；

　　③2004年应摊销19.2万元（＝96÷5）；

　　④2004年末的摊余价值＝96－16－19.2＝60.8（万元），相比此时的可收回价值35.15万元，应提准备25.65万元，并将无形资产的账面价值调整至35.15万元；

　　⑤2005年应摊销11.1万元［＝35.15÷（36＋2）×12］；

　　⑥2005年末的摊余价值＝35.15－11.1＝24.05（万元），正常摊余价值为41.6万元（＝96－16－19.2－19.2），而此时的可收回价值45万元，说明价值已经恢复，应反冲24.05万元与41.6万元的差额，即17.55万元。

　　【答案】B

　　【解析】

　　①该债券投资的溢价总额＝（1160-1000×9%×16/12）-1000＝40（万元）；

　　②2006年末“长期债权投资的账面余额”＝1000+40÷（3×12+8）×12+12÷（3×12+8）×12+1000×9%×4≈1000+10.9+3.28+360＝1374.18（万元）。

　　【答案】A

　　【解析】略

　　【答案】 D

　　【解析】受托经营协议确定的收益为300万元，受托经营企业当年净利润为400万元，而当年的净资产收益率达到了20%（＝400÷2000×100%），超过了10%，按净资产的10%计算的金额为200万元（＝2000×10%），根据制度规定，应选择这三者中的最低者作为收入确认标准，所以当年甲公司的收益额＝200万元，相应的“资本公积――关联交易差价”为100万元（＝300-200）。

　　会计分录如下：

　　借：银行存款　　300

　　贷：其他业务收入200

　　资本公积――关联交易差价100

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】

　　①累计支出平均数＝600×8/12+600×3/12=550（万元）；

　　②加权资本化率＝（600×5.4%×10/12+600×5%×10/12）÷（600×10/12＋600×10/12）＝5.2%；

　　③当年资本化额＝550×5.2%＝28.6（万元）。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】预计负债＝（14＋18）÷2＋8＝24（万元）。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】

　　①完工进度＝65÷100×100%＝65%；

　　②2005年的合同收入＝120×65%－0＝78（万元）；

　　③当年的合同成本＝100×65%－0＝65（万元）；

　　④当年的毛利＝78－65＝13（万元）。

　　13．

　　【答案】D

　　【解析】购买股票时支付的印花税应计入投资成本；生产车间领用的低值易耗品应计入制造费用；担保损失应列入营业外支出。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】如果存在消费税，则回购的存货成本应等于当初发出存货成本加上当时的消费税，具体到本题，该回购的存货成本应等于90万元加上当时的消费税11万元，合计101万元。

　　二、多项选择题

　　1．

　　【答案】 BC

　　【解析】

　　备选答案B：分期付款购买固定资产时，第一次支付的款项属于投资活动现金流量，以后再支付的款项属于筹资活动现金流量。

　　备选答案C：企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

　　2．

　　【答案】 ABCD

　　【解析】略

　　3．

　　【答案】 ABC

　　【解析】略

　　4．　

　　【答案】 ABCD

　　【解析】略

　　【答案】 ABCD

　　【解析】略

　　【答案】ABCD

　　【解析】略

　　【答案】 AB

　　【解析】C业务和E业务属于资产负债表日后事项中的非调整事项，而D业务与2005年报表信息无关。

　　【答案】 ABC

　　【解析】D、E属于增值税条例中的不予抵扣项目。

　　9. 【答案】ABCD

　　【解析】略

　　10.

　　【答案】 ABCDE

　　【解析】略

　　11．

　　【答案】 ABC

　　【解析】

　　（1）因执行《企业会计制度》而补提闲置设备折旧时，应采用追溯调整法。

　　（2）因税务口径承认应收款项5‰的坏账准备，所以不能将所有的减值准备作可抵减时间性差异处理。

　　（3）乙公司的账务处理为：

　　借：原材料 95

　　应交税金----应交增值税（进项税额）17

　　贷：实收资本----甲公司 112

　　（4）抵销分录为：

　　借：主营业务收入500

　　贷：主营业务成本 500

　　借：主营业务成本 120

　　贷：存货 120

　　所以，合并后的“主营业务收入”=10000+4000-120=13880（万元）。

　　12.

　　【答案】 ABCE

　　【解析】如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有，则按租期与尚可使用期孰低标准来确认折旧期。

　　三、计算及会计处理题

　　（一）【答案与解析】

　　1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理如下：

　　①借款费用的会计处理如下：

　　2. 汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理

　　①固定资产的折旧的会计处理如下：

　　A．固定资产的入账原价＝1000+400+12.2+12.34＝1424.54（万元）；

　　B．固定资产2004年的折旧额＝（1424.54-2.54）÷4×8/12＝237（万元），会计分录如下：

　　借：制造费用237

　　贷：累计折旧 237

　　②2004年12月25日汇明公司出售该设备时：

　　借：固定资产清理1187.54

　　累计折旧 237

　　贷：固定资产 1424.54

　　借：银行存款1030

　　递延收益 157.54

　　贷：固定资产清理1187.54

　　3. 汇明公司回租该设备的会计处理：

　　(1)最低租赁付款额的折现值

　　=400×2.4869+30×0.7513=1017.299>1030×90%

　　所以该租赁是融资租赁。

　　(2)租赁开始时：

　　由于租赁资产占到汇明公司整体资产2500万元的50%(=1017.299÷2500×100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下：

　　借：固定资产----融资租入资产1017.299

　　未确认融资费用 212.701

　　贷：长期应付款 1230

　　(3)分摊未确认融资费用的会计处理

　　①首先认定分摊利率：

　　由于汇明公司是以最低租赁付款额的折现值作为固定资产入账成本的，所以应以当初的折现率作为分摊未确认融资费用的利率。

　　②未确认融资费用的分摊表

　　③每年分摊未确认融资费用的分录：

　　借：财务费用　①

　　贷：未确认融资费用　①

　　④支付租金时：

　　借：长期应付款400

　　贷：银行存款 400

　　(4)汇明公司折旧的计提

　　①应提折旧额=1017.299-30=987.299(万元)；

　　②折旧期定为3年；

　　③每年的折旧额＝987.299÷3≈329.1（万元）；　

　　(5)递延收益的分摊

　　①分摊期限为折旧期3年；

　　②每年分摊额=157.54÷3≈52.51(万元)；

　　③每年分摊时的会计分录：

　　借：制造费用 52.51

　　贷：递延收益 52.51

　　(6)或有租金的核算

　　① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时

　　借：营业费用 20

　　贷：应付账款 20

　　②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时

　　借：营业费用10

　　贷：应付账款 10

　　(7)每年支付修理费用时

　　借：制造费用 10

　　贷：银行存款 10

　　(8)到期返还设备时：

　　借：长期应付款 30

　　累计折旧 987.299

　　贷：固定资产 1017.299

　　4.B公司对租赁的会计处理

　　（1）首先计算内含报酬率。

　　设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件：

　　1030=400×P/A（3，i）+60×P/F（3，i）

　　如果i为10%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4869+60×0.7513=1039.838

　　如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+60×0.7118=1003.428

　　根据内插法作如下推导：

　　（2）判断租赁类型

　　如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果=400×2.4018+55×0.7118=999.869＞1030×90%,所以当i为10.5404%时，此折现值会更大于1030×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。

　　（3）递延收益的分摊

　 (4)分摊递延收益的分录：

　　借：递延收益①

　　贷：主营业务收入①

　　（5）每期收租金时：　借：银行存款　400

　　贷：应收融资租赁款　400

　　（6）或有租金的核算

　　① 2006年汇明公司实现销售收入2000万元时

　　借：应收账款 20

　　贷：主营业务收入 20

　　②2007年汇明公司实现销售收入1000万元时

　　借：应收账款10

　　贷：主营业务收入 10

　　（7）2007年租期届满时：

　　借：融资租赁资产　60

　　贷：未担保余值　　5

　　应收融资租赁款55

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